Article 298 bis of the French General Tax Code

I. – For their agricultural operations, farmers are placed under the flat-rate reimbursement scheme provided for in Articles 298 quaterand 298 quinquies. They are exempt from payment of value added tax and from the obligations incumbent on taxable persons.

They may, however, opt to be taxed under the simplified scheme set out below:

1° They are exempt from the obligation to make the declaration provided for in Article 287 and are only required to file a return each year, no later than the second working day following 1 May, setting out the details of the liquidation of the value added tax relating to the previous year. If their financial year does not coincide with the calendar year, they may, by option, file an annual return corresponding to this financial year before the fifth day of the fifth month following the end of the financial year. The option must be made before the start of the first financial year for which it is taken up. The procedures for exercising this option are laid down by decree in the Conseil d’Etat. In addition, farmers must, in respect of the period between 1 January and the last day preceding the opening date of the first financial year concerned by the option, file a declaration between a date set by decree and no later than the second working day following 1 May, and the fifth day of the fifth month of that financial year ;

2° The value added tax due on sales made by them becomes chargeable when the deposits or the price are collected; the value added tax due on intra-Community acquisitions made by them becomes chargeable under the conditions set out in d of 2 of Article 269 ;

3° They may immediately deduct the tax on non-capital goods and services from the tax due for the quarter in which the right to deduct arose;

4° Subject to the measures provided for in 1° to 3° and Articles 1693 bis and 1785, farmers liable for value added tax are subject to all the provisions set out in this code.

II. – The following are automatically subject to the simplified scheme provided for in I:

1° Farmers whose activities are, by their nature or scale, comparable to those carried out by industrialists or traders, even if these operations constitute an extension of the farming activity, with the exception of those operations considered to be part of the usual and normal practices of farming.

2° (repealed)

3° For their agricultural activities, persons who carry out purchases, deliveries, imports, intra-Community acquisitions or intermediation services relating to live animals for slaughter and charcuterie.

4° Persons who carry out deliveries, imports, intra-Community acquisitions or intermediation services relating to live butchery and charcuterie animals.

5° Farmers, where the average revenue from all their farms, calculated over two consecutive calendar years, exceeds €46,000. The liability takes effect from 1 January of the following year.

When the average revenue excluding value added tax, calculated over three consecutive annual tax periods, falls below €46,000, farmers may cease to be subject to the simplified scheme from 1 January or the first day of the following financial year, provided that they notify the tax department before 1 February or before the first day of the second month of the financial year and that they have not benefited, during these three annual tax periods, including, where applicable, during the period referred to in the last sentence of the l° of I, from a tax credit refund.

For joint farming groups where all the members effectively and regularly participate in the group’s activity through their personal work, the average revenue referred to in the first and second paragraphs is set at 60% of the limit provided for individual farmers multiplied by the number of members.

However, it is equal to the limit provided for individual farmers multiplied by the number of members when the group’s average revenue is less than or equal to €138,000.

6° Lessors of rural property who have exercised the option authorised by 6° of Article 260.

7° For services rendered to their members, cooperatives for the use of agricultural equipment and artificial insemination cooperatives.

II bis. – By way of derogation from the provisions of I and II, in the event of the death of a farmer subject to the simplified scheme, this scheme continues to apply under the same conditions to the spouse, heir or joint owner taking over the farm.

III. – The terms and conditions of the option referred to in the second paragraph of I are laid down by decree in the Conseil d’Etat. This decree may, in particular, provide for the identification or marking of animals and the keeping of stock records relating to them.

The characteristics of the activities that are compulsorily subject to value added tax pursuant to II, are specified as necessary by decree in the Conseil d’Etat, after consultation with the professional organisations concerned.

III bis. – Ancillary commercial and non-commercial income, subject to value added tax, earned by a farmer subject to the simplified scheme provided for in I for his agricultural operations may be taxed under this scheme when, in respect of the period covering the previous three tax years, the average annual ancillary income, including tax, for these three years does not exceed €100,000 and 50% of the average annual income, including tax, from his agricultural activities, in respect of the said years.

By way of derogation from the previous paragraph, incidental commercial and non-commercial income, subject to value added tax, earned in respect of the first three years of business by a farmer subject to the simplified scheme provided for in I for his agricultural operations may be taxed under this scheme subject to compliance with the provisions referred to in the third paragraph of the article 75.

IV. – In the event of the transfer or cessation of their activity, farmers are required to submit the declaration provided for in 1° of I or, where applicable, in the fourth paragraph of I of Article 1693 bis within thirty days.

V. – (repealed)

Original in French 🇫🇷

Article 298 bis

I. – Pour leurs opérations agricoles, les exploitants agricoles sont placés sous le régime du remboursement forfaitaire prévu aux articles 298 quater et 298 quinquies. Ils sont dispensés du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des obligations qui incombent aux assujettis.

Ils peuvent cependant opter pour leur imposition d’après le régime simplifié ci-après :

1° Ils sont dispensés de l’obligation de déclaration prévue à l’article 287 et doivent seulement déposer chaque année, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai, une déclaration indiquant les éléments de liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée afférente à l’année écoulée. Si leur exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile, ils peuvent, sur option, déposer une déclaration annuelle correspondant à cet exercice avant le cinquième jour du cinquième mois qui suit la clôture de celui-ci. L’option doit être formulée avant le début du premier exercice pour lequel elle est souscrite. Les modalités d’exercice de cette option sont fixées par décret en Conseil d’Etat. En outre, les exploitants agricoles doivent, au titre de la période comprise entre le 1er janvier et le dernier jour précédant la date d’ouverture du premier exercice concerné par l’option, déposer une déclaration entre une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai, et le cinquième jour du cinquième mois de cet exercice ;

2° L’exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée due à raison des ventes effectuées par eux intervient lors de l’encaissement des acomptes ou du prix ; l’exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée due à raison des acquisitions intracommunautaires qu’ils réalisent intervient dans les conditions fixées au d du 2 de l’article 269 ;

3° Ils peuvent opérer immédiatement la déduction de la taxe ayant grevé les biens ne constituant pas des immobilisations et les services, par imputation sur la taxe due au titre du trimestre pendant lequel le droit à déduction a pris naissance ;

4° Sous réserve des mesures prévues aux 1° à 3° et aux articles 1693 bis et 1785, les exploitants agricoles assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sont soumis à l’ensemble des dispositions prévues par le présent code.

II. – Sont soumis de plein droit au régime simplifié prévu au I :

1° Les exploitants agricoles dont les activités sont, par leur nature ou leur importance, assimilables à celles exercées par des industriels ou des commerçants, même si ces opérations constituent le prolongement de l’activité agricole à l’exception de celles de ces opérations considérées comme entrant dans les usages habituels et normaux de l’agriculture.

2° (abrogé)

3° Pour leurs activités agricoles, les personnes qui effectuent des achats, des livraisons, des importations, des acquisitions intracommunautaires ou des services d’intermédiation portant sur des animaux vivants de boucherie et de charcuterie.

4° Les personnes qui effectuent des livraisons, des importations, des acquisitions intracommunautaires ou des services d’intermédiation portant sur des animaux vivants de boucherie et de charcuterie.

5° Les exploitants agricoles, lorsque le montant moyen des recettes de l’ensemble de leurs exploitations, calculé sur deux années civiles consécutives, dépasse 46 000 €. L’assujettissement prend effet à compter du 1er janvier de l’année suivante.

Lorsque la moyenne des recettes hors taxe sur la valeur ajoutée, calculée sur trois périodes annuelles d’imposition consécutives, devient inférieure à 46 000 €, les exploitants agricoles peuvent cesser d’être soumis au régime simplifié à compter du ler janvier ou du premier jour de l’exercice suivant, à condition qu’ils le signalent au service des impôts avant le 1er février ou avant le premier jour du deuxième mois de l’exercice et qu’ils n’aient pas bénéficié, au cours de ces trois périodes annuelles d’imposition, y compris, le cas échéant, au cours de la période mentionnée à la dernière phrase du l° du I, de remboursement de crédit de taxe.

Pour les groupements agricoles d’exploitation en commun dont tous les associés participent effectivement et régulièrement à l’activité du groupement par leur travail personnel, la moyenne des recettes mentionnée aux premier et deuxième alinéa est fixée à 60 % de la limite prévue pour les exploitants individuels multipliée par le nombre d’associés.

Toutefois, elle est égale à la limite prévue pour les exploitants individuels multipliée par le nombre d’associés lorsque la moyenne des recettes du groupement est inférieure ou égale à 138 000 €.

6° Les bailleurs de biens ruraux qui ont exercé l’option autorisée par le 6° de l’article 260.

7° Pour les prestations de services rendues à leurs sociétaires, les coopératives d’utilisation de matériel agricole et les coopératives d’insémination artificielle.

II bis. – Par dérogation aux dispositions des I et II, en cas de décès d’un exploitant soumis au régime simplifié, ce régime continue de s’appliquer dans les mêmes conditions au conjoint, à l’héritier ou à l’indivision reprenant l’exploitation.

III. – Les conditions et les modalités de l’option mentionnée au deuxième alinéa du I sont fixées par décret en Conseil d’Etat. Ce décret peut notamment prévoir l’identification ou le marquage des animaux et la tenue d’une comptabilité matière les concernant.

Les caractéristiques des activités soumises obligatoirement à la taxe sur la valeur ajoutée en application du II, sont précisées en tant que de besoin par décret en Conseil d’Etat, après avis des organisations professionnelles intéressées.

III bis. – Les recettes accessoires commerciales et non commerciales, passibles de la taxe sur la valeur ajoutée, réalisées par un exploitant agricole soumis pour ses opérations agricoles au régime simplifié prévu au I peuvent être imposées selon ce régime lorsqu’au titre de la période couvrant les trois années d’imposition précédentes, la moyenne annuelle des recettes accessoires, taxes comprises, de ces trois années n’excède pas 100 000 € et 50 % de la moyenne annuelle des recettes, taxes comprises, provenant de ses activités agricoles, au titre desdites années.

Par dérogation au précédent alinéa, les recettes accessoires commerciales et non commerciales, passibles de la taxe sur la valeur ajoutée, réalisées au titre des trois premières années d’activité par un exploitant agricole soumis pour ses opérations agricoles au régime simplifié prévu au I peuvent être imposées selon ce régime sous réserve du respect des dispositions visées au troisième alinéa de l’article 75.

IV. – En cas de cession ou de cessation de leur activité, les exploitants agricoles sont tenus de souscrire dans les trente jours la déclaration prévue au 1° du I ou, le cas échéant, au quatrième alinéa du I de l’article 1693 bis.

V. – (abrogé)