Article A822-28-12 of the French Commercial code

The standard of ethics “securing the interventions of the statutory auditor-implementation of the risks and safeguards approach”, approved by the Minister of Justice, is set out below:

Ethical standard “securing the work of the statutory auditor-implementation of the risk and safeguards approach”

Introduction

01. This standard applies to all registered auditors acting in their capacity as auditors, regardless of the engagement or service they perform, whether they are companies or individuals practising in their own name or within a company.

02. The status of statutory auditor subjects it to ethical rules that contribute to the confidence that the person or entity that requests it and, more generally, that any interested third party may place in its work. Applying these rules enables the statutory auditor to fulfil the duties of his profession.

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03. The confidence that may be placed in the work of the statutory auditor implies in particular that the statutory auditor is able to carry out his assignments or services impartially and independently and that this is also perceived as such by an objective, reasonable and informed third party.

04. Consequently, when the statutory auditor:

-intends to perform an engagement or service, he shall analyse the facts and circumstances that characterise the situation for the purpose of assessing whether he is in a position to perform it and, where appropriate, to continue an engagement or service in progress, independently and impartially;

-has accepted an assignment or service and identifies changes in the facts and circumstances that prevailed prior to his acceptance, he shall analyse them for the purpose of assessing whether he is in a position to continue the assignment or service independently and impartially.

05. The purpose of this standard is to contribute to the security of the statutory auditor’s engagements or services by specifying the manner in which the analysis of the facts and circumstances that characterise the situation is carried out, an analysis that includes an approach to identifying and dealing with risks to its impartiality or independence known as the “risks and safeguards” approach.

Definitions

06. Statutory auditor acting in his capacity as statutory auditor: Statutory auditor acting in his capacity as statutory auditor results from:

-the legal and regulatory provisions on the basis of which the engagement or service is carried out;

-the reference to the statutory auditor’s status in the documents relating to the engagement or service;

-or the reference in these documents to the application of standards relating to the professional practice of statutory auditors or the professional doctrine drawn up by the Compagnie nationale des commissaires aux comptes.

It may also be the result of a combination of indicators, including the use of the letterhead of a structure whose purpose is the practice of statutory auditing.

07. Engagement: in accordance with article R. 820-1-1 of the French Commercial Code, the term engagement covers:

-the statutory audit engagement and, where applicable, other engagements entrusted by law or regulation to the statutory auditor carrying out the statutory audit of the person or entity; and

-other statutory or regulatory engagements performed by a statutory auditor for a person or entity for which it does not perform the statutory audit engagement. This may include, for example, a contribution, merger or transformation audit.

08. Service: in accordance with Article R. 820-1-1 of the French Commercial Code, the term service covers services and attestations that are not engagements referred to in paragraph 07 of this standard, which a statutory auditor provides to a person or entity for which it may or may not perform the statutory audit engagement. This may include, for example, a contractual financial audit or a review of compliance with a reference framework.
09. Risk situation: the fact that the statutory auditor is at risk of not being able to carry out the assignment or service independently and impartially. The cause and effects of the situation at risk vary according to the facts and circumstances that characterise it.

10. Appropriate safeguard: a measure that guarantees the statutory auditor’s impartiality and independence when exposed to a risk situation. This safeguard is intended either to eliminate the cause of the risk situation or to reduce its effects to a level sufficiently low to ensure that the statutory auditor’s independence and impartiality are not affected and to enable the engagement or service to be accepted or continued in accordance with the legal and regulatory requirements and those of the code of ethics.

For the purposes of this standard, the term “appropriate safeguard” means a measure which ensures the statutory auditor’s impartiality and independence when he or she is exposed to a risk situation.
For the purposes of this standard, the term “appropriate safeguards” refers to one or more appropriate safeguards.
11. Objective, reasonable and informed third party: a person who:

-although external to the situation and having no personal interest in it, takes an interest in it;

-has sufficient knowledge to enable him to assess the facts and circumstances of the situation; and

-is able to assess whether these facts and circumstances are objectively such as to give rise to reasonable doubt in his mind as to the statutory auditor’s compliance with the fundamental principles of conduct relating to impartiality and independence and the prevention of conflicts of interest.

Resources required to conduct the analysis

Organisational and operational arrangements

12. The statutory auditor’s analysis of the facts and circumstances that characterise the situation presupposes that he collects sufficient and appropriate elements.

13. To this end, the statutory auditor shall rely on the organisational and operational procedures of the statutory audit practice to which it belongs, proportionate to the scale and complexity of its activities, set up in accordance with the provisions of Articles R. 822-32 and R. 822-33 of the Commercial Code.

Professional judgment

14. The statutory auditor shall exercise professional judgement at all stages of the analysis.

The exercise of professional judgement requires the auditor to exercise due care and diligence.
The exercise of this professional judgement requires the statutory auditor to take the necessary distance from the facts and circumstances that characterise the situation and to mobilise the qualities required by his status, in particular critical thinking, competence, objectivity, integrity and independence, in order to make informed decisions.

Analysis to be carried out by the statutory auditor considering carrying out an engagement or a service

15. When the statutory auditor is considering performing an engagement or a service, he or she shall analyse the facts and circumstances of the situation in order to assess whether, in good conscience but also in the eyes of an objective, reasonable and informed third party, the engagement or service can be performed independently and impartially.

In addition, where it is already carrying out another assignment or providing another service, it also ensures that it can carry out this other assignment or service in compliance with the principles of independence and impartiality.

Taking cognisance of the facts and circumstances

16. The statutory auditor shall enquire about:

-the purpose and nature of the engagement or service envisaged; and

-any useful information about the person or entity for which he is considering carrying out the assignment or service, in particular its legal form, organisational structure and sector of activity.

17. In the light of these elements, the statutory auditor:

-determine the nature of the due diligence that should be carried out to meet the objective of his intervention, the skills that it requires and the fees in relation to these due diligence and skills;

-identifies the parties, other than himself and the person or entity for whom he intends to carry out the engagement or the service, who are likely to be affected by the engagement or the service; and

-identifies the rules of professional conduct applicable to the engagement or the service.
-identifies the ethical rules applicable in the case.

Concerning parties other than the statutory auditor and the person or entity for whom the statutory auditor proposes to perform an engagement or service

18. Parties other than the statutory auditor and the person or entity for whom the statutory auditor intends to carry out an engagement or provide a service include persons or entities linked to the statutory auditor, i.e. partners and members of the management of the practice structure to which the statutory auditor belongs, employees of that structure and members of its network.
They may also include persons or entities linked to the person or entity for which the statutory auditor plans to carry out an engagement or provide a service.

19. Since the purpose of his analysis is to ensure that his independence and impartiality are preserved, including in the eyes of an objective, reasonable and informed third party, the statutory auditor shall identify and take into account any personal, financial or professional links between himself, the person or entity for which he is considering carrying out an engagement or providing a service and the persons or entities referred to in paragraphs 17 and 18.
These links shall be assessed in the light of each situation.

The personal ties to be sought and taken into account are not limited to those set out in article 32, I. of the code of ethics.

Professional ties include ties resulting from assignments or services currently being performed or previously performed by the statutory auditor or members of his network.

Professional ties include ties resulting from assignments or services currently being performed or previously performed by the statutory auditor or members of his network.
With regard to the rules of professional conduct applicable in this case

20. Statutory auditors are subject to rules of professional conduct that are linked to their status and are therefore applicable to all situations. Other rules of professional conduct are applicable only in certain situations, for example when the statutory auditor carries out a certification assignment or when he works in a network.
21. On the basis of the information gathered with regard to the characteristics of the engagement or service that the statutory auditor intends to perform, the person or entity for which the statutory auditor intends to perform the engagement or service and the parties other than that person or entity, the statutory auditor shall identify the ethical rules applicable in the case in question.

> The statutory auditor shall identify the ethical rules applicable in the case in question.
22. In this respect, he considers all the prohibited or incompatible situations provided for by the legal and regulatory texts.

In particular, the Code of Ethics stipulates that the statutory auditor is prohibited from accepting an assignment or service for which remuneration is proportional or conditional or which falls within the monopoly of another profession.

Analysis of the facts and circumstances and identification of a risk situation

23. The statutory auditor analyses all of the elements mentioned in paragraphs 16 to 22 in order to be able to conclude whether he or she is in a position to perform the proposed engagement or service impartially and independently and whether this would also be perceived as such by an objective, reasonable and informed third party.

24. If he concludes that the proposed assignment or service would place him, in the performance of the new assignment or service or in the performance of an existing assignment or service, in a situation that is prohibited or incompatible under the laws and regulations, he shall not accept it.

25. If he concludes that the assignment or service envisaged would not place him, in the performance of the new assignment or service or in the performance of an assignment or service in progress, in a prohibited or incompatible situation provided for by the legal and regulatory texts, and that he has not identified any situation involving risk, he may accept the assignment or service envisaged.

>.
26. If it identifies a risk situation with regard to the proposed engagement or service or the engagement or service being performed, it shall continue the analysis in accordance with the principles set out in paragraphs 27 to 30.

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Dealing with the risk situation

27. The statutory auditor exposed to a risk situation shall investigate whether there is an appropriate safeguard.

28. In doing so, he shall take the following into account:

-the situation at risk may be caused by one or more risks such as a risk resulting from personal or professional ties, a risk of self-review, a risk of financial dependence or a risk of conflict of interest;

-the situation at risk may concern the engagement or service that the statutory auditor is considering carrying out or the engagement or service being carried out.

In all cases the appropriate safeguard measure must allow each engagement or service to be performed in compliance with the principles of independence and impartiality;

-to qualify as an appropriate safeguard, the measure must be sufficient.

This implies that for each of the risks that give rise to the situation at risk, a measure must be envisaged, it being specified that the same appropriate safeguarding measure may respond to several risks;

-to qualify as an appropriate safeguard, the measure must preserve the statutory auditor’s independence and impartiality including in the eyes of an objective, reasonable and informed third party.

29. Where the statutory auditor identifies an appropriate safeguard, the statutory auditor may accept the proposed engagement or service.

30. Where the statutory auditor does not identify an appropriate safeguard, he shall draw the following conclusions:

-where the situation at risk relates to the engagement or service he is considering performing, the statutory auditor shall not accept that engagement or service;

-where the situation at risk relates to the engagement or service being performed and the situation at risk would only arise if the new engagement or service were to be accepted, the statutory auditor will only consider accepting it after concluding that it is possible to terminate the engagement or service being performed, with regard to the applicable ethical rules, including, on the one hand, Articles 11 and 28 of the Code of Ethics relating to the end of the engagement or service and to resignation, and, on the other hand, Article 3 relating to integrity, which implies refraining from any disloyal behaviour.

Analysis to be carried out by the statutory auditor who has accepted to perform an engagement or service and who identifies changes in the facts and circumstances that prevailed prior to his acceptance

31. Throughout the performance of the engagement or service, the statutory auditor shall rely on the organisational and operational procedures referred to in paragraph 13 with a view to identifying the occurrence of changes in the facts and circumstances that prevailed in the analysis carried out with a view to its acceptance.

32. Where it identifies such a change, it shall assess whether it is likely to call into question its initial analysis.

33. If this is the case, it will update its analysis by applying the principles set out in paragraphs 12 to 28 and will draw the consequences for the continuation of the assignment or service.

34. Where the statutory auditor does not identify any appropriate safeguards, he or she shall terminate the engagement or the service, in accordance with the provisions of Articles 11 and 28 of the Code of Ethics.

Performance of the engagement or service by several statutory auditors

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35. Without prejudice to the legal and regulatory provisions expressly applicable to the certification of accounts, where the engagement or service is carried out by several statutory auditors, or is envisaged to be carried out by several statutory auditors, each of them shall carry out its own analysis of the facts and circumstances that characterise the situation and that are specific to it.

36. When one of the joint statutory auditors identifies a risk situation, he shall discuss it with the other joint statutory auditors and:

-explain to them the consequences that he plans to draw from this on the acceptance or continuation of the engagement or service that places him in a situation of risk;

-examine with them the possible consequences to be drawn from this on the acceptance or continuation of the assignment or service that they are considering carrying out or that they are carrying out together; and

-consider with them the possible consequences to be drawn from this on the acceptance or continuation of the assignment or service that they are considering carrying out or that they are carrying out together; and

-considers with them the advisability of informing, in a concerted manner, the bodies referred to in Article L. 823-16 of the Commercial Code.

37. In the event of disagreement about the situation at risk or the handling of that situation, if necessary, they shall seek conciliation with the chairman of their regional company or, if they belong to separate regional companies, with the chairmen of their respective companies, in accordance with Article 8 of the Code of Ethics.

Exchanges with the bodies referred to in Article L. 823-16 of the Commercial Code

38. Without prejudice to the provisions of II of article L. 823-16 of the French Commercial Code, where the statutory auditor identifies a risk of not being able to perform the engagement or service in compliance with the principles of independence and impartiality, he shall assess the usefulness of informing the collegiate body responsible for administration or the body responsible for management and the supervisory body.

The statutory auditor shall inform the collegiate body responsible for administration or the body responsible for management and the supervisory body.
39. Where he deems it useful, the statutory auditor shall provide this information within an appropriate timeframe, particularly in view of the consequences that may result from the actions to be taken to remedy the situation.

40. Where the engagement or service is carried out by several statutory auditors and the communication to the bodies referred to in Article L. 823-16 of the Commercial Code is not made by all of the joint statutory auditors, the statutory auditor who has spoken with the aforementioned bodies shall inform the joint statutory auditors of the conclusions of these exchanges.

Documentation

41. The documentation must enable any person with knowledge of the legal and regulatory texts applicable to the profession and who has not taken part in the engagement or service to understand how the statutory auditor has reached the conclusion that he is in a position to accept the engagement or service or to continue with the engagement or service in progress.

42. Before accepting the engagement or the service, the statutory auditor shall record in his file the facts and circumstances that characterise the situation.

43. Where the statutory auditor is exposed to a risk situation, the documentation shall include:

-a description of the risk situation identified, including each of the risks that gave rise to it and, in particular, its cause and effects;

a description of the appropriate safeguards that have been implemented;

– where applicable, a formal description of the safeguards that have been implemented.
-where applicable, the formalisation of the discussions with the joint statutory auditors provided for in paragraphs 36 and 40 and the outcome of the conciliation procedure referred to in paragraph 37, if this has been initiated;

-where applicable, the formalization of exchanges with the bodies referred to in Article L. 823-16 of the Commercial Code.

44. When the statutory auditor identifies a change in the facts and circumstances that prevailed in the analysis conducted with a view to accepting the performance of the engagement or service, he shall record this in his file and, when this change calls into question his initial analysis, he shall update the elements mentioned in paragraph 43.

45. The form and level of detail of the documentation are proportionate and depend on each situation.

Original in French 🇫🇷

Article A822-28-12

La norme de déontologie “ sécuriser les interventions du commissaire aux comptes-mise en œuvre de l’approche risques et sauvegardes ”, homologuée par le garde des sceaux, ministre de la justice, figure ci-dessous :

Norme de déontologie “ sécuriser les interventions du commissaire aux comptes-mise en œuvre de l’approche risques et sauvegardes ”

Introduction

01. La présente norme s’applique à tout commissaire aux comptes inscrit qui intervient ès qualités de commissaire aux comptes, quelle que soit la mission ou la prestation qu’il réalise, qu’il s’agisse d’une société ou d’une personne physique qui exerce en nom propre ou au sein d’une société.

02. Le statut de commissaire aux comptes le soumet à des règles déontologiques qui concourent à la confiance que la personne ou l’entité qui le sollicite et, plus généralement, que tout tiers intéressé peuvent accorder à ses travaux. Le fait d’appliquer ces règles permet au commissaire aux comptes de remplir les devoirs de sa profession.

03. La confiance qui peut être accordée aux travaux du commissaire aux comptes implique en particulier que celui-ci est en mesure de réaliser ses missions ou ses prestations en toute impartialité et indépendance et que cela soit également perçu comme tel par un tiers objectif, raisonnable et informé.

04. En conséquence, lorsque le commissaire aux comptes :

-envisage de réaliser une mission ou une prestation, il analyse les faits et circonstances qui caractérisent la situation aux fins d’apprécier s’il est en mesure de la réaliser et, le cas échéant, de poursuivre une mission ou une prestation en cours, de façon indépendante et impartiale ;

-a accepté une mission ou une prestation et qu’il identifie des changements dans les faits et circonstances qui ont prévalu à son acceptation, il les analyse aux fins d’apprécier s’il est en mesure de poursuivre la mission ou la prestation de façon indépendante et impartiale.

05. La présente norme a pour objectif de contribuer à sécuriser les missions ou les prestations du commissaire aux comptes en précisant la façon dont l’analyse des faits et circonstances qui caractérisent la situation est menée, analyse qui comprend une démarche d’identification et de traitement des risques d’atteinte à son impartialité ou son indépendance dite démarche “ risques et sauvegardes ”.

Définitions

06. Commissaire aux comptes intervenant ès qualités : L’intervention ès qualités de commissaire aux comptes résulte :

-des dispositions légales et réglementaires sur le fondement desquelles la mission ou la prestation est mise en œuvre ;

-de la mention de la qualité de commissaire aux comptes dans les documents de restitution de la mission ou de la prestation ;

-ou encore de la référence, dans ces documents, à l’application des normes relatives à l’exercice professionnel des commissaires aux comptes ou de la doctrine professionnelle élaborée par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes.

Elle peut en outre résulter d’un faisceau d’indices parmi lesquels l’utilisation d’un papier à en-tête d’une structure ayant pour objet l’exercice du commissariat aux comptes.

07. Mission : conformément à l’article R. 820-1-1 du code de commerce, le terme mission recouvre :

-la mission de contrôle légal et, le cas échéant, les autres missions confiées par la loi ou le règlement au commissaire aux comptes qui exerce la mission de contrôle légal de la personne ou de l’entité ; et

-les autres missions légales ou réglementaires réalisées par un commissaire aux comptes pour une personne ou une entité pour laquelle il n’exerce pas la mission de contrôle légal. Il peut s’agir, par exemple, d’une mission de commissariat aux apports, à la fusion ou à la transformation.

08. Prestation : conformément à l’article R. 820-1-1 du code de commerce, le terme prestation recouvre les services et attestations qui ne sont pas des missions visées au paragraphe 07 de la présente norme, qu’un commissaire aux comptes fournit à une personne ou une entité pour laquelle il exerce ou non la mission de contrôle légal. Il peut s’agir par exemple d’un audit financier contractuel ou encore d’une revue de conformité à un référentiel.

09. Situation à risque : le fait, pour le commissaire aux comptes, d’être placé en risque de ne pas pouvoir réaliser la mission ou la prestation de façon indépendante et impartiale. La cause et les effets de la situation à risque varient selon les faits et circonstances qui la caractérisent.

10. Mesure de sauvegarde appropriée : mesure qui garantit l’impartialité et l’indépendance du commissaire aux comptes lorsqu’il est exposé à une situation à risque. Cette mesure de sauvegarde est destinée soit à éliminer la cause de la situation à risque, soit à en réduire les effets à un niveau suffisamment faible pour que l’indépendance et l’impartialité du commissaire aux comptes ne soient pas affectées et pour permettre l’acceptation ou la poursuite de la mission ou prestation en conformité avec les exigences légales, réglementaires et celles du code de déontologie.

Pour les besoins de la présente norme, les termes “ mesure de sauvegarde appropriée ” visent indifféremment une ou plusieurs mesures de sauvegarde appropriées.

11. Tiers objectif, raisonnable et informé : personne qui :

-bien qu’extérieure à la situation et n’ayant pas d’intérêt personnel dans cette dernière, s’y intéresse ;

-possède les connaissances suffisantes lui permettant d’apprécier les faits et circonstances qui caractérisent la situation ; et

-est en mesure d’apprécier si ces faits et circonstances sont objectivement de nature à faire naître, chez lui, un doute raisonnable sur le respect, par le commissaire aux comptes, des principes fondamentaux de comportement relatifs à l’impartialité et à l’indépendance et la prévention des conflits d’intérêts.

Moyens nécessaires à la conduite de l’analyse

Modalités d’organisation et de fonctionnement

12. L’analyse, par le commissaire aux comptes, des faits et circonstances qui caractérisent la situation suppose qu’il collecte les éléments suffisants et appropriés.

13. Pour ce faire, le commissaire aux comptes s’appuie sur les modalités d’organisation et de fonctionnement de la structure d’exercice du commissariat aux comptes à laquelle il appartient, proportionnées à l’ampleur et la complexité de ses activités, mises en place conformément aux dispositions des articles R. 822-32 et R. 822-33 du code de commerce.

Jugement professionnel

14. Le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel à tous les stades de l’analyse.

L’exercice de ce jugement professionnel requiert que le commissaire aux comptes prenne le recul nécessaire sur les faits et circonstances qui caractérisent la situation et qu’il mobilise les qualités requises par son statut, en particulier l’esprit critique, la compétence, l’objectivité, l’intégrité et l’indépendance, afin de prendre des décisions éclairées.

Analyse à mener par le commissaire aux comptes qui envisage de réaliser une mission ou une prestation

15. Lorsque le commissaire aux comptes envisage de réaliser une mission ou une prestation, il analyse les faits et circonstances qui caractérisent la situation aux fins d’apprécier si, en conscience mais aussi aux yeux d’un tiers objectif, raisonnable et informé, cette dernière peut être réalisée de façon indépendante et impartiale.

En outre, lorsqu’il réalise déjà une autre mission ou une autre prestation, il s’assure également qu’il peut poursuivre cette autre mission ou cette autre prestation dans le respect des principes d’indépendance et d’impartialité.

Prise de connaissance des faits et circonstances

16. Le commissaire aux comptes s’enquiert des éléments suivants :

-l’objectif et la nature de la mission ou de la prestation envisagée ; et

-toute information utile sur la personne ou entité pour laquelle il envisage de réaliser la mission ou la prestation, notamment sa forme juridique, sa structure organisationnelle et son secteur d’activité.

17. Au vu de ces éléments, le commissaire aux comptes :

-détermine la nature des diligences qu’il convient de mettre en œuvre pour répondre à l’objectif de son intervention, les compétences qu’elle requiert et les honoraires en rapport avec ces diligences et compétences ;

-identifie les parties, autres que lui-même et la personne ou l’entité pour laquelle il envisage de réaliser la mission ou la prestation, qui sont susceptibles d’être concernées par la mission ou par la prestation ; et

-identifie les règles déontologiques applicables en l’espèce.

Concernant les parties autres que le commissaire aux comptes et la personne ou l’entité pour laquelle le commissaire aux comptes envisage de réaliser une mission ou une prestation

18. Les parties autres que le commissaire aux comptes et la personne ou l’entité pour laquelle le commissaire aux comptes envisage de réaliser une mission ou une prestation comprennent les personnes ou entités liées au commissaire aux comptes, c’est-à-dire les associés et les membres de la direction de la structure d’exercice à laquelle il appartient, les salariés de cette structure et les membres de son réseau.

Elles peuvent également comprendre des personnes ou entités liées à la personne ou à l’entité pour laquelle le commissaire aux comptes envisage de réaliser une mission ou une prestation.

19. Son analyse ayant pour objectif de s’assurer de la préservation de son indépendance et de son impartialité, y compris aux yeux d’un tiers objectif, raisonnable et informé, le commissaire aux comptes recherche et prend en compte les liens personnels, financiers ou professionnels entre lui-même, la personne ou l’entité pour laquelle il envisage de réaliser une mission ou une prestation et les personnes ou entités visées aux paragraphes 17 et 18.

Ces liens s’apprécient au regard de chacune des situations.

Les liens personnels à rechercher et à prendre en compte ne se limitent pas à ceux énoncés à l’article 32, I. du code de déontologie.

Les liens professionnels s’entendent notamment des liens résultant des missions ou des prestations en cours de réalisation ou antérieurement réalisées par le commissaire aux comptes ou les membres de son réseau.

Concernant les règles déontologiques applicables en l’espèce

20. Le commissaire aux comptes est soumis à des règles déontologiques attachées à sa qualité et qui sont donc applicables à toute situation. D’autres règles déontologiques ne sont applicables qu’à certaines situations, par exemple lorsque le commissaire aux comptes exerce une mission de certification des comptes ou encore lorsqu’il exerce en réseau.

21. Au vu des éléments collectés au titre des caractéristiques de la mission ou de la prestation qu’il envisage de réaliser, de la personne ou l’entité pour laquelle il envisage de réaliser la mission ou la prestation et des parties autres que cette personne ou entité, le commissaire aux comptes identifie les règles déontologiques applicables en l’espèce.

22. A ce titre, il considère l’ensemble des situations interdites ou incompatibles prévues par les textes légaux et réglementaires.

Le code de déontologie dispose notamment qu’il est interdit au commissaire aux comptes d’accepter une mission ou une prestation dont la rémunération est proportionnelle ou conditionnelle ou qui relève du monopole d’une autre profession.

Analyse des faits et circonstances et identification d’une situation à risque

23. Le commissaire aux comptes analyse l’ensemble des éléments mentionnés aux paragraphes 16 à 22 afin de pouvoir conclure s’il est en mesure de réaliser la mission ou la prestation envisagée en toute impartialité et indépendance et que cela soit également perçu comme tel par un tiers objectif, raisonnable et informé.

24. S’il conclut que la mission ou la prestation envisagée le placerait, dans l’exercice de la nouvelle mission ou prestation ou dans l’exercice d’une mission ou prestation en cours, dans une situation interdite ou incompatible prévue par les textes légaux et réglementaires, il ne l’accepte pas.

25. S’il conclut que la mission ou la prestation envisagée ne le placerait pas, dans l’exercice de la nouvelle mission ou prestation ou dans l’exercice d’une mission ou prestation en cours dans une situation interdite ou incompatible prévue par les textes légaux et réglementaires et qu’il n’a pas identifié de situation à risque, il peut accepter la mission ou la prestation envisagée.

26. S’il identifie une situation à risque pour ce qui concerne la mission ou la prestation envisagée ou la mission ou la prestation en cours de réalisation, il poursuit l’analyse conformément aux principes définis aux paragraphes 27 à 30.

Traitement de la situation à risque

27. Le commissaire aux comptes exposé à une situation à risque recherche s’il existe une mesure de sauvegarde appropriée.

28. Pour cela, il tient compte des éléments suivants :

-la situation à risque peut être engendrée par un ou plusieurs risques tels qu’un risque résultant de liens personnels ou professionnels, un risque d’autorévision, un risque de dépendance financière ou encore un risque de conflit d’intérêts ;

-la situation à risque peut concerner la mission ou la prestation que le commissaire aux comptes envisage de réaliser ou la mission ou la prestation en cours de réalisation.

Dans tous les cas la mesure de sauvegarde appropriée doit permettre la réalisation de chaque mission ou chaque prestation dans le respect des principes d’indépendance et d’impartialité ;

-pour être qualifiée de mesure de sauvegarde appropriée, la mesure doit être suffisante.

Cela implique que pour chacun des risques qui engendre la situation à risque, une mesure doit être envisagée, étant précisé qu’une même mesure de sauvegarde appropriée peut répondre à plusieurs risques ;

-pour être qualifiée de mesure de sauvegarde appropriée, la mesure doit préserver l’indépendance et l’impartialité du commissaire aux comptes y compris aux yeux d’un tiers objectif, raisonnable et informé.

29. Lorsque le commissaire aux comptes identifie une mesure de sauvegarde appropriée, il peut accepter la mission ou la prestation envisagée.

30. Lorsque le commissaire aux comptes n’identifie pas de mesure de sauvegarde appropriée, il en tire les conséquences suivantes :

-lorsque la situation à risque concerne la mission ou la prestation qu’il envisage de réaliser, le commissaire aux comptes n’accepte pas cette mission ou cette prestation ;

-lorsque la situation à risque concerne la mission ou la prestation en cours de réalisation et que cette situation à risque ne surviendrait qu’en cas d’acceptation de la nouvelle mission ou de la nouvelle prestation, le commissaire aux comptes n’envisage de l’accepter qu’après avoir conclu qu’il est possible de mettre fin à la mission ou à la prestation en cours de réalisation, au regard des règles déontologiques applicables, en ce compris, d’une part, les articles 11 et 28 du code de déontologie relatifs à la fin de la mission ou de la prestation et à la démission, et, d’autre part, l’article 3 relatif à l’intégrité qui suppose de s’interdire tout comportement déloyal.

Analyse à mener par le commissaire aux comptes qui a accepté de réaliser une mission ou une prestation et qui identifie des changements dans les faits et circonstances qui ont prévalu à son acceptation

31. Tout au long de l’exercice de la mission ou de la prestation, le commissaire aux comptes s’appuie sur les modalités d’organisation et de fonctionnement mentionnées au paragraphe 13 en vue d’identifier la survenance de changement dans les faits et circonstances qui ont prévalu à l’analyse menée en vue de son acceptation.

32. Lorsqu’il identifie un tel changement, il apprécie si ce dernier est susceptible de remettre en cause son analyse initiale.

33. Si tel est le cas, il actualise son analyse en appliquant les principes définis aux paragraphes 12 à 28 et en tire les conséquences sur la poursuite de la mission ou de la prestation.

34. Lorsque le commissaire aux comptes n’identifie pas de mesure de sauvegarde appropriée, il met un terme à la mission ou à la prestation, en respectant les dispositions des articles 11 et 28 du code de déontologie.

Exercice de la mission ou de la prestation par plusieurs commissaires aux comptes

35. Sans préjudice des dispositions légales et réglementaires expressément applicables à la certification des comptes, lorsque la mission ou la prestation est réalisée par plusieurs commissaires aux comptes, ou qu’il est envisagé qu’elle le soit, chacun d’entre eux effectue sa propre analyse des faits et circonstances qui caractérisent la situation et qui lui sont propres.

36. Lorsqu’un des co-commissaires aux comptes identifie une situation à risque, il s’en entretient avec les autres co-commissaires aux comptes et :

-leur expose les conséquences qu’il envisage d’en tirer sur l’acceptation ou la poursuite de la mission ou de la prestation qui le place en situation à risque ;

-examine avec eux les conséquences éventuelles à en tirer sur l’acceptation ou la poursuite de la mission ou de la prestation qu’ils envisagent d’exercer ou qu’ils exercent ensemble ; et

-envisage avec eux l’opportunité d’en informer, de manière concertée, les organes visés à l’article L. 823-16 du code de commerce.

37. En cas de désaccord sur la situation à risque ou le traitement de cette situation, si nécessaire, ils recourent à la conciliation du président de leur compagnie régionale ou, s’ils appartiennent à des compagnies régionales distinctes, des présidents de leur compagnie respective, conformément à l’article 8 du code de déontologie.

Echanges avec les organes visés à l’article L. 823-16 du code de commerce

38. Sans préjudice des dispositions du II de l’article L. 823-16 du code de commerce, lorsque le commissaire aux comptes identifie un risque de ne pas être en mesure de réaliser la mission ou la prestation dans le respect des principes d’indépendance et d’impartialité, il apprécie l’utilité d’en informer l’organe collégial chargé de l’administration ou l’organe chargé de la direction et l’organe de surveillance.

39. Lorsqu’il l’estime utile, le commissaire aux comptes procède à cette information dans des délais appropriés au vu notamment des conséquences qui pourraient résulter des actions à engager pour remédier à la situation.

40. Lorsque la mission ou la prestation est réalisée par plusieurs commissaires aux comptes et que la communication aux organes visés à l’article L. 823-16 du code de commerce n’est pas effectuée par l’ensemble des co-commissaires aux comptes, le commissaire aux comptes qui s’est entretenu avec les organes précités informe les co-commissaires aux comptes des conclusions de ces échanges.

Documentation

41. La documentation doit permettre à toute personne ayant la connaissance des textes légaux et réglementaires applicables à la profession et n’ayant pas participé à la mission ou à la prestation de comprendre comment le commissaire aux comptes est parvenu à la conclusion qu’il est en mesure d’accepter la mission ou la prestation ou de poursuivre la mission ou la prestation en cours.

42. Avant d’accepter la mission ou la prestation, le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les faits et circonstances qui caractérisent la situation.

43. Lorsque le commissaire aux comptes est exposé à une situation à risque, la documentation comprend :

-la description de la situation à risque identifiée, en ce compris chacun des risques qui l’ont engendrée et, en particulier sa cause et ses effets ;

-la description de la mesure de sauvegarde appropriée mise en œuvre ;

-le cas échéant, la formalisation des échanges avec les co-commissaires aux comptes prévus aux paragraphes 36 et 40 et le résultat de la procédure de conciliation visée au paragraphe 37 si celle-ci a été engagée ;

-le cas échéant, la formalisation des échanges avec les organes visés à l’article L. 823-16 du code de commerce.

44. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement dans les faits et circonstances qui ont prévalu à l’analyse menée en vue de l’acceptation de la réalisation de la mission ou de la prestation, il le consigne dans son dossier et, lorsque ce changement remet en cause son analyse initiale, il actualise les éléments mentionnés au paragraphe 43.

45. La forme et le niveau de détail de la documentation sont proportionnés et dépendent de chaque situation.