Article 167 bis of the French General Tax Code

I. – 1. Taxpayers who have been domiciled in France for tax purposes for at least six of the ten years preceding the transfer of their tax residence outside France are taxable on the transfer in respect of unrealised capital gains on the corporate rights, securities or rights referred to in 1 of I of Article 150-0 A held, directly or indirectly, by the members of their tax household on the date of this transfer where these same corporate rights, securities, securities or rights represent at least 50% of the corporate profits of a company or when the total value of the said corporate rights, securities, securities or rights, determined under the conditions provided for in the first paragraph of 2, exceeds €800,000 on that same date.

Taxpayers domiciled in France for tax purposes for at least six of the last ten years are taxable on the transfer of their tax domicile outside France on the value of claims arising from an earn-out clause mentioned in 2 of I of article 150-0 A.

2. The capital gain recorded under the conditions of the first paragraph of 1 of this I is determined by the difference between the value of the corporate rights, securities, titles or rights at the time of the transfer of the tax domicile outside France, determined in accordance with the rules set out in Article 758 and the last paragraph of I of Article 973, and their acquisition price by the taxpayer or, in the case of an acquisition free of charge, their value used to determine the transfer duties.

When the corporate rights, securities, titles or rights mentioned in the first paragraph of 1 of this I have been received during an exchange transaction benefiting from the tax deferral provided for in article 150-0 B prior to the transfer of the taxpayer’s tax residence, the capital gain recorded is calculated on the basis of the acquisition price or value of the securities handed over in the exchange, less the amount of the balancing payment received, which was not subject to taxation in respect of the year of the exchange, or plus the balancing payment made at the time of this exchange.

The claims mentioned in the last paragraph of 1 of this I are valued at their actual value at the time of the transfer of their holder’s tax domicile outside France.

2 bis. The capital gain calculated under the conditions provided for in the first paragraph of 2 is reduced, where applicable, by the allowance mentioned in 1 ter or 1 quater of article 150-0 D, under the conditions provided for in 1 to 1 quinquies of that same article.

For the application of the first paragraph of this 2 bis to the allowance provided for in 1 ter or 1 quater of article 150-0 D, the transfer of the tax domicile is treated as a transfer for valuable consideration.

3. The capital gain calculated under the conditions provided for in the first paragraph of 2 is reduced, where applicable, by the fixed allowance mentioned in 1 of I of article 150-0 D ter, under the conditions and according to the procedures provided for in that same article.

For the application of the first paragraph of this 3 to the fixed allowance mentioned in article 150-0 D ter, the transfer of the tax domicile is treated as a disposal for valuable consideration if the following conditions are cumulatively met:

a) The taxpayer has claimed his retirement rights before the transfer of his tax domicile;

b) The taxpayer domiciled for tax purposes outside France disposes of the securities mentioned in the first paragraph of 1 within two years of his retirement.

4. Repealed.

5. Unrealised capital losses calculated in accordance with the procedures set out in the first paragraph of 2 may not be offset against capital gains calculated in accordance with the same procedures or against other capital gains, regardless of how they are taxed.

II. – When a taxpayer transfers his tax domicile outside France, capital gains from the sale or exchange of corporate rights, securities or rights whose taxation has been deferred pursuant to the II of article 92 B, of article 92 B decies and I ter and II of article 160, as they read prior to 1 January 2000, article 150-0 C, in the version in force before 1 January 2006 and, articles 150-0 B bis, 150-0 B ter and 150-0 B quater are also taxable at the time of this transfer.

II bis. 1. – Subject to 1 bis, income tax relating to capital gains and claims determined under the conditions provided for in I and II of this article is established under the conditions provided for in 1 or 2 of article 200 A.

When the tax is established under the conditions provided for in 2 of article 200 A, it is equal to the difference between, on the one hand, the amount of tax resulting from the application of article 197 to all the income from French and foreign sources mentioned in 1 of article 167 to which are added the capital gains and receivables taxable under I and II of this article and, on the other hand, the amount of the tax established under the conditions provided for in Article 197 for only the income from French and foreign sources mentioned in 1 of Article 167.

The tax rate on the capital gains and claims mentioned in I and II of this article and taxed under the conditions of the second paragraph of this 1 is equal to the ratio between, on the one hand, the tax calculated under the conditions of the same second paragraph and, on the other hand, the sum of the capital gains and claims determined under the conditions of I and II.

1 bis. The rate of taxation on the capital gains referred to in II, the taxation of which has been deferred pursuant to article 150-0 B ter, is determined under the conditions provided for in 2 ter of article 200 A.

2. Repealed.

III. – For the purposes of this article, the transfer of a taxpayer’s tax residence outside France is deemed to occur on the day preceding that from which the taxpayer ceases to be subject to tax liability in France on all of his income.

IV. – Payment of the tax relating to capital gains and receivables established under the conditions provided for in I of this article and to capital gains taxable pursuant to II is deferred, when the taxpayer transfers his tax residence outside France to a Member State of the European Union or to another State or territory which has concluded with France an administrative assistance agreement to combat tax fraud and tax evasion as well as a mutual assistance agreement on recovery having a similar scope to that provided for by Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 on mutual assistance for the recovery of claims relating to taxes, taxes, duties and other measures, and which is not an uncooperative State or territory within the meaning of Article 238-0 A.

V. – At the express request of the taxpayer, payment of the tax relating to capital gains and receivables established under the conditions provided for in I and to capital gains taxable pursuant to II may also be deferred when the taxpayer:

a) Transfers his tax domicile outside France to a State or territory other than those mentioned in IV;

b) After having transferred his tax domicile outside France to a State or territory mentioned in IV, transfers it again to a State or territory other than those mentioned in the same IV.

In the cases mentioned in a and b of this V, the deferment of payment is subject to the condition that the taxpayer declares the amount of the capital gains and claims established under the conditions of I or taxable pursuant to II, designates a representative established in France authorised to receive communications relating to the assessment, collection and litigation of the tax and provides the competent public accountant, prior to his departure, with appropriate guarantees to ensure the collection of the Treasury’s claim.

The amount of the guarantees that the taxpayer is required to set up prior to his transfer of tax residence outside France in order to benefit from the deferment of payment provided for in this V is equal to 12.8% of the total amount of the capital gains and claims mentioned in I and II, retained for their gross amount without the application, where applicable, of the allowances mentioned in 2a and 3 of I. However, the amount of the guarantees relating to the capital gains tax mentioned in 1 bis of II bis is determined by applying the rate mentioned in the same 1 bis to these same capital gains.

In the month following receipt of the tax notice issued in respect of the tax relating to the capital gains and claims mentioned in I and II, the taxpayer shall, where applicable, provide additional guarantees to ensure recovery of the tax calculated under the conditions of II bis up to the difference between this amount of tax and the amount of the guarantee provided prior to the transfer of the tax domicile outside France.

Where the amount of tax calculated under the conditions of II bis is less than the amount of guarantees set up prior to the transfer of tax residence outside France, the taxpayer may ask the accountant responsible for collection to release these guarantees up to the difference between the amount of these guarantees and the aforementioned amount of tax.

VI. – The deferment of payment provided for in IV and V has the effect of suspending the limitation period for recovery proceedings until the date of the event leading to their expiry. They are treated in the same way as the suspension of payment referred to in article L. 277 of the tax procedures book for the application of articles L. 208 and L. 279 of the same book.

VII. – 1. The suspension of payment provided for in IV and V expires when one of the following events occurs:

a) The sale, redemption, repayment or cancellation of the corporate rights, securities or entitlements for which capital gains have been recorded under the conditions of I or whose acquisition prior to the transfer of the tax domicile outside France gave entitlement to the benefit of the provisions mentioned in II of article 92 B, article 92 B decies and I ter and II of article 160, as they stood prior to 1 January 2000, and article 150-0 C, as it stood prior to 1 January 2006, with the exception of disposals to which the tax deferrals provided for in article 150-0 B ter apply. Disposal means transfers for valuable consideration, with the exception of exchange or contribution transactions occurring after the transfer of tax residence outside France, falling within the scope of articles 150-0 B or 150-0 B ter and relating to corporate rights, securities, titles or rights for which capital gains have been recorded under the conditions of I of this article.

b) The donation of:

1° Corporate rights, values, securities or rights for which capital gains have been established under the conditions of I when the donor is domiciled for tax purposes in a State or territory other than those mentioned in IV, unless he demonstrates that the donation is not made with the principal motive of evading the tax established under the conditions of II bis ;

2° Securities for which capital gains on disposal or exchange have been deferred pursuant to article 92 B decies, the last paragraph of 1 of I ter and II of article 160, as they read prior to 1 January 2000, article 150-0 C, as it read prior to 1 January 2006, or article 150-0 B bis ;

c) The death of the taxpayer, for the tax calculated in application of II bis relating to the capital gains mentioned in article 92 B decies, in the last paragraph of 1 of I ter and in II of article 160, in their wording in force before 1st January 2000, in article 150-0 C, in its wording in force before 1st January 2006, or in article 150-0 B bis ;

d) The receipt of an earn-out, as well as, for the claims mentioned in the second paragraph of 1 of I, the contribution of the claim, its transfer for valuable consideration or its donation when the donor is domiciled for tax purposes in a State or territory other than those mentioned in IV, unless he demonstrates that the donation is not made with the principal motive of evading the tax established under the conditions of II bis ;

d bis) Repealed;

e) Repealed;

f) The sale for valuable consideration, repurchase, redemption or cancellation of securities or rights received as consideration for the contribution or securities or rights contributed or shares or rights in companies or groupings interposed in accordance with article 150-0 B ter, for the tax relating to capital gains on the sale carried forward pursuant to the same article.

1 bis. For the tax relating to capital gains recorded under the conditions of I, the corporate rights, securities, titles or rights mentioned in a and b of 1 mean:

1° Those mentioned in the first paragraph of 1 of I;

2° Those received during an exchange or contribution transaction falling within the scope of article 150-0 B occurring after the transfer of the tax domicile outside France;

3° Of those mentioned in 1°, 2° and 3° of I of article 150-0 B ter when the securities on which a capital gain was recorded under the conditions of I of this article at the time of the transfer of the tax domicile outside France have been the subject, after this transfer, of a contribution transaction falling within the scope of article 150-0 B ter. 2. On expiry of a period of two years following the transfer of tax residence outside France or when the taxpayer transfers his tax residence back to France if this event occurred earlier, the tax calculated under the conditions of II bis relating to the unrealised capital gains mentioned in the first paragraph of 1 of I is automatically deducted, or reimbursed if it had been the subject of immediate payment at the time of the transfer of tax residence outside France, if the securities mentioned in the same paragraph or the securities received during an exchange transaction falling within the scope of article 150-0 B which took place after the transfer of tax residence outside France remain, on that date, in the taxpayer’s assets. By way of derogation, this period is extended to five years where the total value defined in the first paragraph of 1 of I of this article exceeds €2.57 million on the date of the transfer of the taxpayer’s tax domicile outside France.

The tax calculated under the conditions of II bis relating to the unrealised capital gains mentioned in the first paragraph of 1 of I is also relieved, or refunded if it had been the subject of immediate payment at the time of the transfer of tax residence outside France, in the event of the death of the taxpayer or, for its fraction relating to the corporate rights, securities or rights donated, in the event of a gift of the securities mentioned in the same paragraph or of the securities received in an exchange transaction falling within the scope of article 150-0 B occurring after the transfer of tax residence outside France, where the donor is domiciled for tax purposes in a State or territory mentioned in IV or, if he is domiciled for tax purposes in another State or territory, on condition that he demonstrates that the gift is not made with the main purpose of evading the tax established under the conditions of II bis.

The tax calculated under the conditions of the same II bis relating to the capital gains mentioned in the first paragraph of 1 of I is also relieved, for its fraction relating to the corporate rights, values, securities or rights mentioned in the same paragraph which are the subject of a sale or redemption falling within the scope of III of article 150-0 A, on condition that the taxpayer is domiciled for tax purposes in a State or territory mentioned in IV of this article on the date of this sale or redemption.

3. When the taxpayer transfers his tax residence back to France and the securities to which the capital gain taxable under the conditions provided for in II relates remain in his assets, he is, for the tax relating to these securities, placed in the same tax situation as if he had never left French territory.

When the taxpayer transfers free of charge, while domiciled outside France, securities the acquisition of which gave entitlement to the benefit of the provisions of II of article 92 B or those of the first paragraph of 1 or 4 of I ter of article 160, as they stood prior to 1 January 2000, or of article 150-0 B ter, the fraction of the tax established under the conditions of II bis of this article relating to the securities thus transferred is deducted or, if it had been the subject of immediate payment at the time of the transfer of the tax domicile outside France, refunded.

4. The tax calculated in application of II bis relating to the claims mentioned in the last paragraph of 1 of I is deducted, or refunded if it had been the subject of immediate payment at the time of the transfer of the tax residence outside France, in the event of re-establishment of the tax residence in France or, where the taxpayer is still domiciled abroad for tax purposes, on the death of the taxpayer or on the donation of the receivables, where the donor is domiciled for tax purposes in a State or territory referred to in IV or, if the donor is domiciled for tax purposes in another State or territory, on condition that the donor demonstrates that this latter transaction was not carried out with the principal aim of evading tax established under the conditions set out in II bis. The tax is deducted or refunded for the fraction relating to the claim still held by the taxpayer on the date on which tax residence in France is re-established or on the date of death, or for the fraction relating to the claim which has been the subject of a gift, after deduction of any additional payments received between the date on which tax residence was transferred outside France and the date on which tax residence in France is re-established, the date of death or the date of the gift.

VIII. – 1. If, on the occurrence of one of the events mentioned in a and b of 1 of VII, the amount of the capital gain on the disposal or, in the case of a free acquisition, the increase in value of the securities since their entry into the taxpayer’s assets is less than the amount of the capital gain determined under the conditions of I, the tax calculated in application of II bis relating to the unrealised capital gain recorded in accordance with I on the securities concerned by one of the aforementioned events is retained within the limit of its amount recalculated on the basis of the difference between the price, in the case of a sale or redemption, or the value, in other cases, of the securities concerned on the date of the event mentioned in a or b of 1 of VII, on the one hand, and their acquisition price or value retained for the application of 2 of I, less, where applicable, the balancing payment received or plus the balancing payment made during the exchange or contribution transaction meeting the conditions for the application of Articles 150-0 B or 150-0 B ter occurring after the transfer of tax residence outside France, on the other hand.

The excess tax is automatically deducted or refunded if it had been paid immediately when the taxpayer transferred his or her tax residence outside France. In this case, the taxpayer provides, in support of the declaration mentioned in the first paragraph of 3 of IX, the calculation elements used.

2. If, on the occurrence of one of the events mentioned in a and b of 1 of VII, the taxpayer realises a loss or notes that the securities have a value lower than their entry value in his assets, the tax calculated pursuant to II bis relating to the unrealised capital gain recorded in accordance with I on the securities concerned by one of the aforementioned events is deducted, or refunded if it had been the subject of immediate payment at the time of the transfer of tax domicile outside France.

3. If, on the occurrence of the transfer for valuable consideration of the securities, the allowance provided for in 1 ter or 1 quater of article 150-0 D or in article 150-0 D ter is greater than the allowance applied in accordance, as the case may be, with 2 bis or 3 of I of this article, the tax calculated pursuant to II bis relating to the unrealised capital gain recorded in accordance with I on the securities concerned by the said transfer is retained up to its amount based on the base reduced by this new allowance.

4. If, at the time of the occurrence of one of the events provided for in a of 1 of VII, of this article the taxpayer realises a capital gain taxed in France in accordance with the provisions of articles 244 bis A or 244 bis B, the tax calculated under the conditions of II bis relating to the unrealised capital gain recorded in accordance with I on the securities concerned by one of the aforementioned events is deducted or refunded if it had been the subject of a payment the year following the transfer of tax residence outside France.

4 bis. The capital loss realised by a taxpayer domiciled for tax purposes in a State or territory mentioned in IV at the time of one of the events mentioned in a of 1 of VII and relating to securities for which a capital gain had been recorded in accordance with I at the time of the transfer of his tax domicile outside France is chargeable, under the conditions provided for in 11 of article 150-0 D :

a) On capital gains realised by the same taxpayer at the time of the occurrence of one of the events mentioned in a of 1 of VII and relating to securities for which a capital gain had been recognised in accordance with I at the time of the transfer of his tax domicile outside France;

b) On capital gains taxable pursuant to Article 244 bis B;

c) Where the taxpayer transfers his tax domicile back to France, on capital gains taxable pursuant to Article 150-0 A.

The capital loss on the sale or redemption of corporate rights, securities, titles or rights determined in accordance with articles 150-0 A or 244 bis B is chargeable, under the conditions set out in 11 of article 150-0 D, against the capital gains mentioned in a of this 4 bis.

5. Any tax paid by the taxpayer in his State or territory of residence in the cases provided for in a of 1 of VII may be deducted, up to the limit of the final tax due in France:

a) From the levies provided for in article L. 136-6 of the Social Security Code and in theArticle 15 of Ordinance no. 96-50 of 24 January 1996 relating to the repayment of the social debt and then on the levy provided for in 1° of I of Article 235 ter relating to the capital gain calculated in application of the first paragraph of 2 of I and 1 and 4 bis, in proportion to the ratio between, on the one hand, this same capital gain and, on the other hand, the base of the tax paid outside France ;

b) Then, for the remainder, on the income tax relating to the capital gain calculated pursuant to 2 to 3 of I and 1, 3 and 4 bis, in proportion to the ratio between, on the one hand, this same capital gain and, on the other hand, the tax base paid outside France.

VIII bis. – 1 (repealed)

2. Upon the occurrence of each event provided for in VII, the amount of income tax due, to be relieved or refunded, is calculated by applying the tax rate defined in II bis to the capital gain or definitive claim concerned by said event.

However, at the express request of the taxpayer, when the amount of income tax has been determined under the conditions provided for in the second paragraph of 1 of II bis, the tax due, to be disgorged or refunded, may be calculated by applying the same second paragraph of 1 of II bis to all definitive capital gains and receivables and then retaining the amount of tax thus calculated corresponding to the only capital gain or receivable concerned by the event mentioned in VII.

This option, which must be exercised upon the occurrence of the first event provided for in VII affecting a capital gain or receivable mentioned in I or II, is irrevocable and applies to all capital gains and receivables determined under the conditions provided for in these same I and II.

The excess income tax is deducted or refunded. In this case, the taxpayer provides, in support of the declaration mentioned in 3 of IX, the calculation elements used.

IX. – 1. Taxpayers who transfer their tax domicile outside of France are required to declare the capital gains and receivables taxable pursuant to I and II on the declaration mentioned in 1 of article 170 the year following that of the transfer within the period provided for in l’article 175.

2. When he benefits from the deferment of payment in respect of a claim mentioned in the second paragraph of 1 of I or a capital gain taxable pursuant to II, he declares each year on the declaration mentioned in 1 of this IX the cumulative amount of tax deferred in this respect and indicates on a form drawn up by the administration, attached hereto, the amount of the capital gains and receivables established in accordance with the second paragraph of 1 of I and II and the tax relating to the capital gains and receivables for which the deferment of payment has not expired.

When the taxpayer who benefits from the deferment of payment in respect of a claim mentioned in the second paragraph of 1 of I or a capital gain taxable pursuant to II also benefits from this deferment in respect of a capital gain mentioned in the first paragraph of 1 of I, he declares on the declaration mentioned in the first paragraph of this IX the cumulative amount of tax deferred in respect of all these capital gains and claims and indicates on the form mentioned in the same first paragraph the amount of the capital gains and claims established in accordance with I and II and the tax relating to the capital gains and claims for which the deferment of payment has not expired.

3. Within the time limit stipulated in article 175, he declares, in the year following that of the expiry of the deferment of payment, on the same form attached to the declaration stipulated in article 170, the nature and date of the event leading to the expiry of the deferment of payment as well as the amount of tax due relating to the capital gains and receivables established under the conditions of I of this article and modified, where applicable, under the conditions of VIII, or taxable pursuant to II. In support of this declaration, the taxpayer provides the calculation elements used. The final tax is paid when this form is filed.

Where the taxpayer has not benefited from a deferment of payment pursuant to IV and V, he shall request, within the period provided for in article 175, the year following the occurrence of one of the events provided for in a and b of 1 of VII and where he finds himself in one of the cases provided for in VIII, the refund of the tax calculated pursuant to IIa and paid the year following his transfer of tax residence outside France relating to the unrealised capital gain recorded on the securities and receivables concerned by one of the aforementioned events.

The year following the occurrence of one of the events provided for in 2 to 4 of VII and within the period provided for in Article 175, the taxpayer declares the nature and the date of these events and requests the deduction or the refund of the tax calculated pursuant to II bis relating to the capital gains recorded on the securities and receivables concerned by one of these events.

4. Failure to file the declaration and the form mentioned in 1 and 2 or the omission of all or part of the information that must be included therein results in the immediate payment of the tax deferred.

5. Within two months of each transfer of tax domicile, taxpayers are required to inform the tax authorities of the address of the new tax domicile.

X. – A decree sets out the conditions for the application of this article, in particular the taxpayers’ reporting obligations.

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Original in French 🇫🇷

Article 167 bis

I. – 1. Les contribuables fiscalement domiciliés en France pendant au moins six des dix années précédant le transfert de leur domicile fiscal hors de France sont imposables lors de ce transfert au titre des plus-values latentes constatées sur les droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionnés au 1 du I de l’article 150-0 A détenus, directement ou indirectement, par les membres de leur foyer fiscal à la date de ce transfert lorsque ces mêmes droits sociaux, valeurs, titres ou droits représentent au moins 50 % des bénéfices sociaux d’une société ou lorsque la valeur globale desdits droits sociaux, valeurs, titres ou droits, déterminée dans les conditions prévues au premier alinéa du 2, excède 800 000 € à cette même date.

Les contribuables fiscalement domiciliés en France pendant au moins six années au cours des dix dernières années sont imposables lors du transfert de leur domicile fiscal hors de France sur la valeur des créances trouvant leur origine dans une clause de complément de prix mentionnée au 2 du I de l’article 150-0 A.

2. La plus-value constatée dans les conditions du premier alinéa du 1 du présent I est déterminée par différence entre la valeur des droits sociaux, valeurs, titres ou droits lors du transfert du domicile fiscal hors de France, déterminée selon les règles prévues à l’article 758 et au dernier alinéa du I de l’article 973, et leur prix d’acquisition par le contribuable ou, en cas d’acquisition à titre gratuit, leur valeur retenue pour la détermination des droits de mutation.

Lorsque les droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionnés au premier alinéa du 1 du présent I ont été reçus lors d’une opération d’échange bénéficiant du sursis d’imposition prévu à l’article 150-0 B avant le transfert de domicile fiscal du contribuable, la plus-value constatée est calculée à partir du prix ou de la valeur d’acquisition des titres remis à l’échange diminué du montant de la soulte reçue, qui n’a pas fait l’objet d’une imposition au titre de l’année de l’échange, ou majoré de la soulte versée lors de cet échange.

Les créances mentionnées au dernier alinéa du 1 du présent I sont évaluées à leur valeur réelle au moment du transfert du domicile fiscal hors de France de leur titulaire.

2 bis. La plus-value calculée dans les conditions prévues au premier alinéa du 2 est réduite, le cas échéant, de l’abattement mentionné aux 1 ter ou 1 quater de l’article 150-0 D, dans les conditions prévues aux 1 à 1 quinquies de ce même article.

Pour l’application du premier alinéa du présent 2 bis à l’abattement prévu aux 1 ter ou 1 quater de l’article 150-0 D, le transfert du domicile fiscal est assimilé à une cession à titre onéreux.

3. La plus-value calculée dans les conditions prévues au premier alinéa du 2 est réduite, le cas échéant, de l’abattement fixe mentionné au 1 du I de l’article 150-0 D ter, dans les conditions et suivant les modalités prévues à ce même article.

Pour l’application du premier alinéa du présent 3 à l’abattement fixe mentionné à l’article 150-0 D ter, le transfert du domicile fiscal est assimilé à une cession à titre onéreux si les conditions suivantes sont cumulativement remplies :

a) Le contribuable a fait valoir ses droits à la retraite avant le transfert de son domicile fiscal ;

b) Le contribuable domicilié fiscalement hors de France cède les titres mentionnés au premier alinéa du 1 dans les deux ans suivant son départ à la retraite.

4. Abrogé.

5. Les moins-values latentes calculées selon les modalités prévues au premier alinéa du 2 ne sont pas imputables sur les plus-values calculées selon les mêmes modalités ni sur d’autres plus-values, quelles que soient leurs modalités d’imposition.

II. – Lorsqu’un contribuable transfère son domicile fiscal hors de France, les plus-values de cession ou d’échange de droits sociaux, valeurs, titres ou droits dont l’imposition a été reportée en application du II de l’article 92 B, de l’article 92 B decies et des I ter et II de l’article 160, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, de l’article 150-0 C, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006 et, des articles 150-0 B bis, 150-0 B ter et 150-0 B quater sont également imposables lors de ce transfert.

II bis. 1. – Sous réserve du 1 bis, l’impôt sur le revenu relatif aux plus-values et créances déterminées dans les conditions prévues aux I et II du présent article est établi dans les conditions prévues aux 1 ou 2 de l’article 200 A.

Lorsque l’impôt est établi dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A, celui-ci est égal à la différence entre, d’une part, le montant de l’impôt résultant de l’application de l’article 197 à l’ensemble des revenus de sources française et étrangère mentionnés au 1 de l’article 167 auxquels s’ajoutent les plus-values et créances imposables en vertu des I et II du présent article et, d’autre part, le montant de l’impôt établi dans les conditions prévues à l’article 197 pour les seuls revenus de sources française et étrangère mentionnés au 1 de l’article 167.

Le taux d’imposition des plus-values et créances mentionnées aux I et II du présent article et imposées dans les conditions du deuxième alinéa du présent 1 est égal au rapport entre, d’une part, l’impôt calculé dans les conditions du même deuxième alinéa et, d’autre part, la somme des plus-values et créances déterminées dans les conditions des I et II.

1 bis. Le taux d’imposition des plus-values mentionnées au II dont l’imposition a été reportée en application de l’article 150-0 B ter est déterminé dans les conditions prévues au 2 ter de l’article 200 A.

2. Abrogé.

III. – Pour l’application du présent article, le transfert hors de France du domicile fiscal d’un contribuable est réputé intervenir le jour précédant celui à compter duquel ce contribuable cesse d’être soumis en France à une obligation fiscale sur l’ensemble de ses revenus.

IV. – Il est sursis au paiement de l’impôt afférent aux plus-values et créances constatées dans les conditions prévues au I du présent article et aux plus-values imposables en application du II, lorsque le contribuable transfère son domicile fiscal hors de France dans un Etat membre de l’Union européenne ou dans un autre Etat ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales ainsi qu’une convention d’assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant l’assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures, et qui n’est pas un Etat ou territoire non coopératif au sens de l’article 238-0 A.

V. – Sur demande expresse du contribuable, il peut également être sursis au paiement de l’impôt afférent aux plus-values et créances constatées dans les conditions prévues au I et aux plus-values imposables en application du II lorsque le contribuable :

a) Transfère son domicile fiscal hors de France dans un Etat ou territoire autre que ceux mentionnés au IV ;

b) Après avoir transféré son domicile fiscal hors de France dans un Etat ou territoire mentionné au IV, le transfère à nouveau dans un Etat ou territoire autre que ceux mentionnés au même IV.

Dans les cas mentionnés aux a et b du présent V, le sursis de paiement est subordonné à la condition que le contribuable déclare le montant des plus-values et créances constatées dans les conditions du I ou imposables en application du II, désigne un représentant établi en France autorisé à recevoir les communications relatives à l’assiette, au recouvrement et au contentieux de l’impôt et constitue auprès du comptable public compétent, préalablement à son départ, des garanties propres à assurer le recouvrement de la créance du Trésor.

Le montant des garanties que le contribuable est tenu de constituer préalablement à son transfert de domicile fiscal hors de France pour bénéficier du sursis de paiement prévu au présent V est égal à 12,8 % du montant total des plus-values et créances mentionnées aux I et II, retenues pour leur montant brut sans qu’il soit fait application, le cas échéant, des abattements mentionnés aux 2 bis et 3 du I. Toutefois, le montant des garanties afférentes à l’impôt sur les plus-values mentionnées au 1 bis du II bis est déterminé par application du taux mentionné au même 1 bis à ces mêmes plus-values.

Dans le mois suivant la réception de l’avis d’imposition émis au titre de l’impôt afférent aux plus-values et créances mentionnées aux I et II, le contribuable constitue, le cas échéant, un complément de garanties pour assurer le recouvrement de l’impôt calculé dans les conditions du II bis à hauteur de la différence entre ce montant d’impôt et le montant de la garantie constituée préalablement au transfert du domicile fiscal hors de France.

Lorsque le montant d’impôt calculé dans les conditions du II bis est inférieur au montant des garanties constituées préalablement au transfert de domicile fiscal hors de France, le contribuable peut demander au comptable chargé du recouvrement la levée de ces garanties à hauteur de la différence entre le montant de ces garanties et le montant d’impôt précité.

VI. – Les sursis de paiement prévus aux IV et V ont pour effet de suspendre la prescription de l’action en recouvrement jusqu’à la date de l’événement entraînant leur expiration. Ils sont assimilés au sursis de paiement mentionné à l’article L. 277 du livre des procédures fiscales pour l’application des articles L. 208 et L. 279 du même livre.

VII. – 1. Les sursis de paiement prévus aux IV et V expirent au moment où intervient l’un des événements suivants :

a) La cession, le rachat, le remboursement ou l’annulation des droits sociaux, valeurs, titres ou droits pour lesquels des plus-values ont été constatées dans les conditions du I ou dont l’acquisition intervenue avant le transfert du domicile fiscal hors de France a ouvert droit au bénéfice des dispositions mentionnées au II de l’article 92 B, à l’article 92 B decies et aux I ter et II de l’article 160, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, et à l’article 150-0 C, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006, à l’exception des cessions auxquelles les reports d’imposition prévus à l’article 150-0 B ter s’appliquent. La cession s’entend des transmissions à titre onéreux, à l’exception des opérations d’échange ou d’apport intervenues après le transfert du domicile fiscal hors de France, entrant dans le champ d’application des articles 150-0 B ou 150-0 B ter et portant sur des droits sociaux, valeurs, titres ou droits pour lesquels des plus-values ont été constatées dans les conditions du I du présent article.

b) La donation de :

1° Droits sociaux, valeurs, titres ou droits pour lesquels des plus-values ont été constatées dans les conditions du I lorsque le donateur est fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire autre que ceux mentionnés au IV, sauf s’il démontre que la donation n’est pas faite avec pour motif principal d’éluder l’impôt établi dans les conditions du II bis ;

2° Titres pour lesquels des plus-values de cession ou d’échange ont été reportées en application de l’article 92 B decies, du dernier alinéa du 1 du I ter et du II de l’article 160, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, de l’article 150-0 C, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006, ou de l’article 150-0 B bis ;

c) Le décès du contribuable, pour l’impôt calculé en application du II bis afférent aux plus-values mentionnées à l’article 92 B decies, au dernier alinéa du 1 du I ter et au II de l’article 160, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, à l’article 150-0 C, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006, ou à l’article 150-0 B bis ;

d) La perception d’un complément de prix, ainsi que, pour les créances mentionnées au second alinéa du 1 du I, l’apport de la créance, sa cession à titre onéreux ou sa donation lorsque le donateur est fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire autre que ceux mentionnés au IV, sauf s’il démontre que la donation n’est pas faite avec pour motif principal d’éluder l’impôt établi dans les conditions du II bis ;

d bis) Abrogé ;

e) Abrogé ;

f) La cession à titre onéreux, le rachat, le remboursement ou l’annulation des titres ou droits reçus en rémunération de l’apport ou des titres ou droits apportés ou des parts ou droits dans les sociétés ou groupements interposés conformément à l’article 150-0 B ter, pour l’impôt afférent aux plus-values de cession reportées en application du même article.

1 bis. Pour l’impôt afférent aux plus-values constatées dans les conditions du I, les droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionnés aux a et b du 1 s’entendent :

1° De ceux mentionnés au premier alinéa du 1 du I ;

2° De ceux reçus lors d’une opération d’échange ou d’apport entrant dans le champ d’application de l’article 150-0 B intervenue après le transfert du domicile fiscal hors de France ;

3° De ceux mentionnés aux 1°, 2° et 3° du I de l’article 150-0 B ter lorsque les titres sur lesquels une plus-value a été constatée dans les conditions du I du présent article lors du transfert du domicile fiscal hors de France ont fait l’objet, après ce transfert, d’une opération d’apport entrant dans le champ d’application de l’article 150-0 B ter. ;

2. A l’expiration d’un délai de deux ans suivant le transfert de domicile fiscal hors de France ou lorsque le contribuable transfère de nouveau son domicile fiscal en France si cet événement est antérieur, l’impôt calculé dans les conditions du II bis afférent aux plus-values latentes mentionnées au premier alinéa du 1 du I est dégrevé d’office, ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert de domicile fiscal hors de France, lorsque les titres mentionnés au même alinéa ou les titres reçus lors d’une opération d’échange entrant dans le champ d’application de l’article 150-0 B intervenue après le transfert de domicile fiscal hors de France demeurent, à cette date, dans le patrimoine du contribuable. Par dérogation, ce délai est porté à cinq ans lorsque la valeur globale définie au premier alinéa du 1 du I du présent article excède 2,57 millions d’euros à la date du transfert du domicile fiscal hors de France du contribuable.

L’impôt calculé dans les conditions du II bis afférent aux plus-values latentes mentionnées au premier alinéa du 1 du I est également dégrevé, ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert de domicile fiscal hors de France, en cas de décès du contribuable ou, pour sa fraction se rapportant aux droits sociaux, valeurs, titres ou droits donnés, en cas de donation des titres mentionnés au même alinéa ou des titres reçus lors d’une opération d’échange entrant dans le champ d’application de l’article 150-0 B intervenue après le transfert de domicile fiscal hors de France, lorsque le donateur est fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire mentionné au IV ou, s’il est fiscalement domicilié dans un autre Etat ou territoire, à la condition qu’il démontre que la donation n’est pas faite avec pour motif principal d’éluder l’impôt établi dans les conditions du II bis.

L’impôt calculé dans les conditions du même II bis afférent aux plus-values mentionnées au premier alinéa du 1 du I est également dégrevé, pour sa fraction se rapportant aux droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionnés au même alinéa faisant l’objet d’une cession ou d’un rachat entrant dans le champ d’application du III de l’article 150-0 A, à la condition que le contribuable soit fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire mentionné au IV du présent article à la date de cette cession ou de ce rachat.

3. Lorsque le contribuable transfère de nouveau son domicile fiscal en France et que les titres auxquels se rapporte la plus-value imposable dans les conditions prévues au II figurent dans son patrimoine, il est, pour l’impôt afférent à ces titres, replacé dans la même situation fiscale que s’il n’avait jamais quitté le territoire français.

Lorsque le contribuable transmet à titre gratuit, alors qu’il est domicilié hors de France, des titres dont l’acquisition a ouvert droit au bénéfice des dispositions du II de l’article 92 B ou de celles du premier alinéa du 1 ou du 4 du I ter de l’article 160, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, ou de l’article 150-0 B ter, la fraction de l’impôt établi dans les conditions du II bis du présent article se rapportant aux titres ainsi transmis est dégrevée ou, si elle avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert du domicile fiscal hors de France, restituée.

4. L’impôt calculé en application du II bis se rapportant aux créances mentionnées au dernier alinéa du 1 du I est dégrevé, ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert du domicile fiscal hors de France, en cas de rétablissement du domicile fiscal en France ou, lorsque le contribuable est encore fiscalement domicilié à l’étranger, lors de son décès ou de la donation des créances, lorsque le donateur est fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire mentionné au IV ou, s’il est fiscalement domicilié dans un autre Etat ou territoire, à la condition que le donateur démontre que cette dernière opération n’est pas faite avec pour motif principal d’éluder l’impôt établi dans les conditions du II bis. L’impôt est dégrevé ou restitué pour la fraction se rapportant à la créance encore dans le patrimoine du contribuable au jour du rétablissement du domicile fiscal en France ou du décès ou pour la fraction se rapportant à la créance ayant fait l’objet d’une donation, déduction faite des éventuels compléments de prix perçus entre la date du transfert du domicile fiscal hors de France et celle du rétablissement du domicile fiscal en France, du décès ou de la donation.

VIII. – 1. Si, à la survenance de l’un des événements mentionnés aux a et b du 1 du VII, le montant de la plus-value de cession ou, en cas d’acquisition à titre gratuit, l’accroissement de valeur des titres depuis leur entrée dans le patrimoine du contribuable est inférieur au montant de plus-value déterminé dans les conditions du I, l’impôt calculé en application du II bis afférent à la plus-value latente constatée conformément au I sur les titres concernés par l’un des événements précités est retenu dans la limite de son montant recalculé sur la base de la différence entre le prix, en cas de cession ou de rachat, ou la valeur, dans les autres cas, des titres concernés à la date de l’événement mentionné aux a ou b du 1 du VII, d’une part, et leur prix ou valeur d’acquisition retenu pour l’application du 2 du I, diminué, le cas échéant, de la soulte reçue ou majoré de la soulte versée lors de l’opération d’échange ou d’apport répondant aux conditions d’application des articles 150-0 B ou 150-0 B ter intervenue après le transfert de domicile fiscal hors de France, d’autre part.

Le surplus d’impôt est dégrevé d’office ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert de domicile fiscal hors de France. Dans ce cas, le contribuable fournit, à l’appui de la déclaration mentionnée au premier alinéa du 3 du IX, les éléments de calcul retenus.

2. Si, à la survenance de l’un des événements mentionnés aux a et b du 1 du VII, le contribuable réalise une perte ou constate que les titres ont une valeur moindre que leur valeur d’entrée dans son patrimoine, l’impôt calculé en application du II bis afférent à la plus-value latente constatée conformément au I sur les titres concernés par l’un des événements précités est dégrevé, ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement immédiat lors du transfert de domicile fiscal hors de France.

3. Si, lors de la survenance de la cession à titre onéreux des titres, l’abattement prévu aux 1 ter ou 1 quater de l’article 150-0 D ou à l’article 150-0 D ter est supérieur à l’abattement appliqué conformément, selon le cas, au 2 bis ou au 3 du I du présent article, l’impôt calculé en application du II bis afférent à la plus-value latente constatée conformément au I sur les titres concernés par ladite cession est retenu dans la limite de son montant assis sur l’assiette réduite de ce nouvel abattement.

4. Si, lors de la survenance de l’un des événements prévus au a du 1 du VII, du présent article le contribuable réalise une plus-value imposée en France conformément aux dispositions des articles 244 bis A ou 244 bis B, l’impôt calculé dans les conditions du II bis afférent à la plus-value latente constatée conformément au I sur les titres concernés par l’un des événements précités est dégrevé ou restitué s’il avait fait l’objet d’un paiement l’année suivant le transfert de domicile fiscal hors de France.

4 bis. La moins-value réalisée par un contribuable fiscalement domicilié dans un Etat ou territoire mentionné au IV lors de l’un des événements mentionnés au a du 1 du VII et relative à des titres pour lesquels une plus-value avait été constatée conformément au I lors du transfert de son domicile fiscal hors de France est imputable, dans les conditions prévues au 11 de l’article 150-0 D :

a) Sur les plus-values réalisées par ce même contribuable lors de la survenance de l’un des événements mentionnés au a du 1 du VII et relatives à des titres pour lesquels une plus-value avait été constatée conformément au I lors du transfert de son domicile fiscal hors de France ;

b) Sur les plus-values imposables en application de l’article 244 bis B ;

c) Lorsque le contribuable transfère de nouveau son domicile fiscal en France, sur les plus-values imposables conformément à l’article 150-0 A.

La moins-value de cession ou de rachat de droits sociaux, valeurs, titres ou droits déterminée conformément aux articles 150-0 A ou 244 bis B est imputable, dans les conditions prévues au 11 de l’article 150-0 D, sur les plus-values mentionnées au a du présent 4 bis.

5. L’impôt éventuellement acquitté par le contribuable dans son Etat ou territoire de résidence dans les cas prévus au a du 1 du VII est imputable, dans la limite de l’impôt définitif dû en France :

a) Sur les prélèvements prévus à l’article L. 136-6 du code de la sécurité sociale et à l’article 15 de l’ordonnance n° 96-50 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale puis sur le prélèvement prévu au 1° du I de l’article 235 ter afférents à la plus-value calculée en application du premier alinéa du 2 du I et des 1 et 4 bis, à proportion du rapport entre, d’une part, cette même plus-value et, d’autre part, l’assiette de l’impôt acquitté hors de France ;

b) Puis, pour le reliquat, sur l’impôt sur le revenu afférent à la plus-value calculée en application des 2 à 3 du I et des 1,3 et 4 bis, à proportion du rapport entre, d’une part, cette même plus-value et, d’autre part, l’assiette de l’impôt acquitté hors de France.

VIII bis. – 1. (abrogé)

2. Lors de la survenance de chaque événement prévu au VII, le montant d’impôt sur le revenu dû, à dégrever ou à restituer, est calculé en appliquant à la plus-value ou créance définitive concernée par ledit événement le taux d’imposition défini au II bis.

Cependant, sur demande expresse du contribuable, lorsque le montant d’impôt sur le revenu a été déterminé dans les conditions prévues au deuxième alinéa du 1 du II bis, l’impôt dû, à dégrever ou à restituer, peut être calculé en appliquant le même deuxième alinéa du 1 du II bis à l’ensemble des plus-values et créances définitives puis en retenant le montant d’impôt ainsi calculé correspondant à la seule plus-value ou créance concernée par l’événement mentionné au VII.

Cette option, qui doit être exercée lors de la survenance du premier événement prévu au VII affectant une plus-value ou une créance mentionnée aux I ou II, est irrévocable et s’applique à l’ensemble des plus-values et créances déterminées dans les conditions prévues à ces mêmes I et II.

Le surplus d’impôt sur le revenu est dégrevé ou restitué. Dans ce cas, le contribuable fournit, à l’appui de la déclaration mentionnée au 3 du IX, les éléments de calcul retenus.

IX. – 1. Le contribuable qui transfère son domicile fiscal hors de France est tenu de déclarer les plus-values et les créances imposables en application des I et II sur la déclaration mentionnée au 1 de l’article 170 l’année suivant celle du transfert dans le délai prévu à l’article 175.

2. Lorsqu’il bénéficie du sursis de paiement au titre d’une créance mentionnée au second alinéa du 1 du I ou d’une plus-value imposable en application du II, il déclare chaque année sur la déclaration mentionnée au 1 du présent IX le montant cumulé des impôts en sursis de paiement à ce titre et indique sur un formulaire établi par l’administration, joint en annexe, le montant des plus-values et des créances constatées conformément au second alinéa du 1 du I et au II et l’impôt afférent aux plus-values et aux créances pour lesquelles le sursis de paiement n’est pas expiré.

Lorsque le contribuable qui bénéficie du sursis de paiement au titre d’une créance mentionnée au second alinéa du 1 du I ou d’une plus-value imposable en application du II bénéficie par ailleurs de ce sursis au titre d’une plus-value mentionnée au premier alinéa du 1 du I, il déclare sur la déclaration mentionnée au premier alinéa du présent IX le montant cumulé des impôts en sursis de paiement au titre de l’ensemble de ces plus-values et créances et indique sur le formulaire mentionné au même premier alinéa le montant des plus-values et créances constatées conformément au I et au II et l’impôt afférent aux plus-values et créances pour lesquelles le sursis de paiement n’est pas expiré.

3. Dans le délai prévu à l’article 175, il déclare, l’année suivant celle de l’expiration du sursis de paiement, sur le même formulaire joint à la déclaration prévue au 1 de l’article 170, la nature et la date de l’événement entraînant l’expiration du sursis de paiement ainsi que le montant de l’impôt exigible afférent aux plus-values et aux créances constatées dans les conditions du I du présent article et modifiées, le cas échéant, dans les conditions du VIII, ou imposables en application du II. Il fournit, à l’appui de cette déclaration, les éléments de calcul retenus. L’impôt définitif est acquitté au moment du dépôt de ce formulaire.

Lorsque le contribuable n’a pas bénéficié d’un sursis de paiement en application des IV et V, il demande, dans le délai prévu à l’article 175, l’année suivant la survenance de l’un des événements prévus aux a et b du 1 du VII et lorsqu’il se trouve dans l’un des cas prévus au VIII, la restitution de l’impôt calculé en application du II bis et acquitté l’année suivant son transfert de domicile fiscal hors de France afférent à la plus-value latente constatée sur les titres et créances concernés par l’un des événements précités.

L’année suivant la survenance de l’un des événements prévus aux 2 à 4 du VII et dans le délai prévu à l’article 175, le contribuable déclare la nature ainsi que la date de ces événements et demande le dégrèvement ou la restitution de l’impôt calculé en application du II bis afférent aux plus-values constatées sur les titres et créances concernés par l’un de ces événements.

4. Le défaut de production de la déclaration et du formulaire mentionnés aux 1 et 2 ou l’omission de tout ou partie des renseignements qui doivent y figurer entraîne l’exigibilité immédiate de l’impôt en sursis de paiement.

5. Dans les deux mois suivant chaque transfert de domicile fiscal, les contribuables sont tenus d’informer l’administration fiscale de l’adresse du nouveau domicile fiscal.

X. – Un décret fixe les conditions d’application du présent article, notamment les obligations déclaratives des contribuables.